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香港是怎样确定利润来源

多年来,法院都有对确定利润来源地这个问题作出判决。以下各项原则是根据法院具权威性的判决而确立的:

事实问题:
确定利润的来源地须根据有关个案的事实而决定,所以并无一个可以概括适用于各种不同情况的通则。利润是否于香港产生或得自香港,是由利润的性质及产生有关利润的交易的性质所决定。

作业验证法:
确定利润来源地的一般原则,是查明纳税人从事赚取有关利润的活动,以及该纳税人从事该活动的地方。换言之,正确的验证方法是查明产生有关利润的作业,并确定这些作业在何处进行。

从交易所得的毛利:
划分一项交易的利润是否从香港抑或香港以外地区所赚取,可根据该交易所产生的毛利而决定。在确定利润来源地时,只须考虑那些直接产生毛利的商业活动,而一般行政管理等活动通常不在考虑之列。

作出决定的地点:
作出日常投资/业务决定的地点,只是确定利润来源地时须考虑的因素之一,而在一般情况下并非是决定性的因素。

海外业务办事处:
一个业务单位可能在海外设置办事处,在香港以外赚取利润;但如果该单位没有设立海外业务办事处,并不代表其所有利润一定是于香港产生或得自香港。不过,在大多数情况下,假如该单位的主要营业地点设于香港,而该单位又无设立海外业务办事处,则其赚取的利润很可能须在港缴纳利得税。

贸易公司的利润

买卖合约:
确定从货品和商品交易所得利润的来源地时,一般是以买卖合约订立的地点为根据。"订立"一词不仅表示合法执行合约,其涵义亦包括商议、订定和执行合约的条款。

全部事实:
在上诉法院最近就万能工业有限公司对税务局局长一案作出判决后,我们已清楚明白,在确定利润来源地时需要作出广泛考虑。正确的方法是研究全部事实。换言之,我们须考虑一切有关事实,而并非单单考虑货品的买卖。

在万能工业有限公司对税务局局长一案中,上诉法院特别提出:
"货品在何处买和卖显然是重要的问题,但还有其他问题需要考虑。例如,货品是如何买入和贮存?有关的沽售如何商议?订单如何处理?货品如何付运?怎样安排融资?怎样付款?"

如何考虑有关事实
考虑有关事实时,有关商业活动的性质和特点较从事该活动的频密程度更为重要。该等活动与有关利润的因果关系才是决定性的因素。

无关重要的事实
在确立一项商业活动的利润来源地时,与该商业活动没有直接关系的事实,例如租用办公地方、招聘一般职员、开设办事处等,均视为无关重要。

一般原则

如有关买卖合约在香港订立,所得利润须在港课税。

如有关买卖合约在香港以外的地方订立,所得利润不须在港课税。

如购买合约或售卖合约其中一项在香港订立,则初步的假设是所得利润须在港课税,但必须考虑全部事实,以确定利润的来源地。

如销售的对象是香港顾客,有关的售卖合约通常会视作在香港订立。

如有关人士不须离开香港,而是在香港透过电话或其他电子媒介,包括互联网,订立买卖合约,则有关合约会视作在香港订立。

从贸易所赚取的利润只可划为须全数在港课税或完全不须在港课税,分摊计算有关利润并不适用。

对其他利润的处理方法

至于其他主要类别的营业利润,可根据以下的验证准则以确定其来源地:

利润是否须在香港课税

不动产的租金收入
如有关物业在香港,租金收入须在港课税

出售不动产所得的利润
如有关物业在香港,所得的利润须在港课税

买卖上市股票所得的利润
如有关的股票买卖在香港的证券交易所进行,所得的利润须在港课税

业务单位(财务机构除外)从出售在香港以外发行而没有在任何交易所上市的证券所得的利润
如有关买卖合约在香港订立,所得的利润须在港课税

服务费
如赚取费用的服务在香港提供,所收取的服务费须在港课税

一个业务单位所收取的专利权费
如有关专利权的活动在香港进行,所收取的专利权费须在港课税

非居住于香港的人士就使用知识产权而从香港所收取的专利权费
如有关的知识产权在香港使用,所得的利润须在港课税

一个业务单位(财务机构除外)的利息收入
如贷款人在香港提供款项予借款人,所得的利息收入须在港课税

利润和开支的分摊计算

在香港及香港以外均有进行主要活动的业务所赚取的制造业利润或服务费收入,可作分摊计算。我们一般采用务实的安排,把全部利润或收入按50:50的比例分摊计算。

采用分摊计算安排,可能会带来应如何分配间接开支的问题。简而言之,这些开支若同时用于赚取在香港及香港以外所得的利润,则应按得自香港及香港以外的利润在利润总额各占的比例分摊计算。


预先裁定

从上文可以理解,需要清楚确定营商利润的来源地,未必是个容易处理的问题。

为清楚确定如何运用地域来源原则征税,税务局将由一九九八年四月起,提供确立营商利润来源地的预先裁定服务,以评定一项商业活动所赚取的利润须否在港缴税。这项服务须收取费用。税务局并须事先获提供详尽的资料,才可作出预先裁定。有关申请对利润来源地作预先裁定的程序的其他资料,请以书面向香港告士打道5号税务大楼14楼税务局第一科助理局长查询。